按照《國有資產評估管理辦法》規(guī)定，國有資產占有單位在“資產拍賣、轉讓；企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營；與外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè)；企業(yè)清算”等時，應當進行資產評估。同時，我國會計制度規(guī)定，企業(yè)在進行股份制改造、清產核資、其他國有資產產權變動時，一般應當按照評估確認的價值調整資產的賬面價值。因此，資產評估必然涉及同時產生的評估增值或評估減值，對其如何進行有關的會計處理與納稅處理，是目前急需解決的問題。本文僅就其中的兩個問題談談筆者個人的見解。
一、企業(yè)以非現(xiàn)金資產投資、入股時的有關處理
長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。我國《企業(yè)會計準則-投資》中規(guī)定，對于放棄非現(xiàn)金資產取得的股權投資，投資成本按所放棄的非現(xiàn)金資產的公允價值確定。這里的公允價值即為放棄非現(xiàn)金資產經(jīng)評估確認的價值（若按規(guī)定所放棄非現(xiàn)金資產可不予評估的除外）。因放棄非現(xiàn)金資產取得的股權投資，其公允價值與投出的非現(xiàn)金資產賬面價值的差額，在實務中有四種處理方法可供選擇：一是作為資本公積；二是作為損益；三是遞延確認損益；四是非現(xiàn)金資產的公允價值大于其賬面價值的差額計入資本公積，非現(xiàn)金資產的公允價值小于其賬面價值的差額直接計入當期損益。我國采用了第四種方法。但同時規(guī)定，投出非現(xiàn)金資產的公允價值大于其賬面價值的差額，首先扣除未來應交的所得稅，未來應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，其余部分計入資本公積。以投出的固定資產和無形資產為例，應作如下會計分錄：
借：長期股權投資
累計折舊
貸：固定資產
無形資產
遞延稅款
資本公積-股權投資準備
若投出的資產經(jīng)評估減值，則會計分錄為：
借：長期股權投資
營業(yè)外支出-資產評估減值
累計折舊
貸：固定資產
無形資產
在處置該項長期投資時，將處置股權投資所發(fā)生的損益直接計入當期損益；原計入資本公積準備項目的股權投資準備轉入“資本公積-其他資本公積轉入”科目，待以后轉增資本時，再從“其他資本公積轉入”明細科目轉入實收資本或股本。會計分錄為：
1.處置投資時，
借：資本公積-股權投資準備
貸：資本公積-其他資本公積轉入
2.轉增資本時
借：資本公積-其他資本公積轉入
貸：實收資本
值得注意的是，假如處置該項投資所得價款小于投資的賬面價值，或小于原投出非現(xiàn)金資產的賬面價值的，原計入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅，應隨同該項投資的其他股權投資準備一并轉入“資本公積-其他資本公積轉入”科目。會計分錄應為：
借：遞延稅款
資本公積-股權投資準備
貸：資本公積-其他資本公積轉入
假如處置該項投資所得價款大于投資的賬面價值時，將處置股權投資所發(fā)生的損益直接計入當期損益，并計算應交的所得稅，原計入遞延稅款的所得稅一并交納，股權投資準備亦隨同轉入“資本公積-其他資本公積轉入”科目。會計分錄如下：
1.借：所得稅
遞延稅款
貸：應交稅金-應交所得稅
2.借：資本公積-股權投資準備
貸：資本公積-其他資本公積轉入
二、企業(yè)進行股份制改組時的有關處理
根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)改組為股份公司時，應對原有企業(yè)的債權、債務進行清理，委托具有資格的資產評估機構、會計師事務所進行資產評估和驗資，界定原有企業(yè)凈資產產權。在資產評估中對有關資產損失的處理，應經(jīng)主管財政機關批準。評估確認的資產價值與企業(yè)資產原賬面價值有差額的，應調整資產賬面價值，評估確認的資產價值與原賬面價值的差額，扣除未來應交所得稅后的余額，計入資本公積。具體來說，對于流動資產、長期投資以及無形資產，應當按照評估確認的價值與賬面價值之間的差額，借記有關資產科目，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目；對于固定資產，當評估的累計折舊大于評估時原賬面累計折舊時，應當按照評估確認的固定資產原價與評估時原賬面原價之間的差額，借記“固定資產”科目，按評估的累計折舊與評估時原賬面累計折舊的差額，貸記“累計折舊”科目，按照兩者之間的差額，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目。當評估的累計折舊小于評估時原賬面累計折舊時，應當按照評估確認的固定資產原價與評估時原賬面原價的差額，借記“固定資產”科目，按評估的累計折舊與評估時原賬面累計折舊的差額，借記“累計折舊”科目，按兩者的合計數(shù)，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目。當評估的累計折舊等于評估時原賬面累計折舊時，應當按照評估確認的固定資產原價與評估時原賬面原價之間的差額，借記“固定資產”科目，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目。
企業(yè)改組為股份有限公司時，如果資產評估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評估增值計入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產評估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評估資產計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產價值調整資產賬面價值時，應將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅計入“遞延稅款”的貸方，資產評估凈增值扣除未來應交所得稅后的差額，計入“資本公積-資產評估增值準備”科目。如果企業(yè)在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，不按評估后的賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，企業(yè)應將評估增值全部計入資本公積，待計提折舊時再從資本公積轉入累計折舊。如果企業(yè)按評估確認后的固定資產原價計提折舊時，借記有關科目，貸記“累計折舊”科目，同時企業(yè)按規(guī)定于評估資產計提折舊、使用或攤銷時，或按規(guī)定的期限結轉評估增值部分計入應納稅所得額的部分時，其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。企業(yè)原計入資本公積金的資產評估增值準備在未實現(xiàn)前，不作任何處理，待實現(xiàn)后從“資本公積-資產評估增值準備”科目轉入“資本公積-其他資本公積轉入”，并可按規(guī)定程序轉增股本。
對于資產評估增值如何結轉計入應納稅所得額，從理論上講應當在各項評估資產計提折舊、使用或攤銷費用時分別項目處理。但由于在股份制改組時，資產評估是將資產增值和減值相抵后的凈額計入資本公積的，在實際工作中很難一一對應，可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調整辦法，即對資產評估增值額不分資產項目，均應在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不超過10年。有條件的企業(yè)，也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調整。
